资产的分类
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按流动性：流动资产（≤1年或1个营业周期，如存货、应收账款等）vs 非流动资产（长期股权投资、固定资产等）
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按是否金融资产（是否直接获取现金的合同权利）：金融资产（现金、应收账款等）vs 非金融资产（存货、固定资产等）
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按货币性（未来经济利益金额是否固定或可确定）：货币性资产（金额固定，如货币资金、应收账款）vs 非货币性资产（金额不固定，如存货、固定资产）
货币资金
库存现金
- 现金管理规定（客观题）：使用范围、限额（3-5天零星开支）、不准坐支（以收抵支）、钱账分管
库存现金日常收支处理
就按照正常的借贷方法来
备用金的会计处理
备用金是企业财务部门为满足企业内部各业务部门和职工日常零星开支的需要，而暂时拨付给这些部门和人员的备用现金。
分为定额备用金 和 非定额备用金
账户设置 其他应收款—备用金—XX部门（个人）：定额、非定额备用金 备用金—XX部门（个人）：定额备用金
定额备用金的会计核算
1)拨付时 借：备用金—XX部门/其他应收款—XX部门 贷：库存现金/银行存款
2)使用时---不做分录
3)报销时 借：管理费用等 贷：库存现金/银行存款 （这里才是实际生效的部分，其余实际上都可以忽略） 4)收回时 借：库存现金 贷：备用金—XX部门/其他应收款—XX部门
非定额备用金的会计核算
1）预支差旅费时 借：其他应收款-XX 贷：库存现金/银行存款
2-1）实际报销时—预借款>实际支出金额 借：管理费用等 库存现金 贷：其他应收款-XX 2-2）实际报销时—预借款<实际支出金额
借：管理费用等 贷：其他应收款-XX 库存现金
库存现金的清查
账实不符 库存现金短缺或溢余
-第一步：通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算
– 第二步：查明损溢原因，待查明原因后，再根据不同原因报经领导批准后，将其转入有关科目
现金短缺账务处理：
1、 发现现金短缺时：（调整账面记录，使账实相符） 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：库存现金
2、若查明短缺应由责任人赔偿的： 借：其他应收款---张三 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
3、属于无法查明原因的短缺，则经批准后，计入“管理费用”： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
现金溢余的账务处理：
1、发现现金溢余时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
2、若查明溢余属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款—A公司
3、若属于无法查明原因的现金溢余，经批准后： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入
例题不在提供了 ，可以去看ppt资产1的25页
银行存款
银行存款的会计核算
设置赢存款账户 简单 不说
银行存款的期末核对
– 每月月末，将企业“银行存款日记账” ，与银行对账单核对。 两者余额不一致的原因
记账差错 – 对记账差错造成的不一致，应查明原因进行更正，并编制正确的会计分录。
未达账项：– 是指企业与银行之间，对同一经济业务由于凭证传递上的时间差异，导致 一方已经登记入账，另一方因未收到凭证而尚未登记入账的款项。
对未达账项造成的不符，应编制银行存款余额调节表，使之调整相符。
其他货币资金
是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。
– 包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金 存款、存出投资款等。
其他货币资金的会计处理
设置账户：其他货币资金 账户性质：资产类账户
感觉可以类似于现金来处理
应收款项
应收帐款
核算
借方：增加数 贷方：减少数---应收账款的收回及确认的坏账
– 期末余额：借方
例4-16 东风公司销售一批货物给甲公司，售价9000元，增值税率为
13%。以银行存款代垫运杂费300元，款项尚未收到。
借:应收账款 10470 贷:主营业务收入 9000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 1170 银行存款 300概念
企业在正常经营活动中因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货单位或 接受劳务方收取的款项。
包括：应收销货款、应收劳务款、替购货方代垫的包装费、运杂费等 不包括：应收职工欠款、支出的各类保证金
坏账
无法收回的应收账款称为坏账，由此带来的损失，称为坏账损失
坏账的会计处理
1.直接转销法
实际发生坏账时： 借：信用减值损失 贷：应收账款—××公司
2.备抵法 按权责发生制原则按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金
以后实际发生坏账时，冲减应收账款和坏账准备，从而不影响发生坏账当期的经营成果，将坏账损失计入赊销当期。
财务处理
期末，根据估计的坏账损失计提坏账准备时： 借：信用减值损失 贷：坏账准备
实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款—××公司
应收票据
涵义：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
会计处理
==1.不带息票据：==
1）收到票据时
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)
2）票据到期
借：银行存款 贷：应收票据
3）到期兑付
到期收到票款时：
借：银行存款 贷：应收票据
到期遭拒付时：
借：应收账款 贷：应收票据
==2.带息票据==
1） 收到票据时，按面值入账，会计处理与不带息票据相同
借：应收票据—面值 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)
2）持有期间
– 期末，需计提应计利息：
借：应收票据—利息 贷：财务费用
3）到期收到票款时
借：银行存款 贷：应收票据—面值 应收票据—利息
4）到期遭到拒付时：
借：应收账款 贷：应收票据—面值 应收票据—利息
==应收票据贴现==
指企业以支付利息为代价，在票据到期前，将票据的收款权转让给银行， 提前取得现金的方式。
预付账款
概念：企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按合同规定预付
给供应单位或劳务提供单位的款项。
财务处理
1、预付时
借：预付账款 贷：银行存款
2、收到所购货物，按实际金额结算时
借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
3、结清余额时
如:预付数<实际数：
借：预付账款 贷：银行存款
若：预付数>实际数
借：银行存款 贷：预付账款
其他应收款
账户设置
“其他应收款”
借方：增加额 贷方：减少额 期末余额：借方
账务处理
如：差旅费的预支和报销
交易性金融资产
概念：赚差价，例如股票
账务处理
1.取得股票时
借：交易性金融资产——成本 （应收股利 ） 投资收益---交易手续费 贷：其他货币资金——存出投资款
2.购入债券时
借：交易性金融资产—成本 （应收利息） 投资收益---交易手续费 贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款
3收到已宣告发放的股利 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利
4收到已过付息期的利息
借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：应收利息
例题
例4-10 20X1年5月20日,东风公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000000
股，占甲公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易
税等交易费用8000元，已宣告发放的现金股利72000元。东风公司没有在甲公
司董事会中派出代表，东风公司将其划分为交易性金融资产。（P122）
5月20日，购入甲公司股票时:
借:交易性金融资产一甲公司股票(成本) 5000000应收股利—甲公司 72000投资收益 8000 贷：其他货币资金—存出投资款 508000020X1年1月1日，东风公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计
1060000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元
，该债券面值1000000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%。甲公司将其划分
为交易性金融资产。
借:交易性金融资产--丙公司债券(成本) 1000000应收利息--丙公司 40000投资收益 20000 贷:银行存款/其他货币资金 1060000持有期间的处理
交易性金融资产持有期间获得或收到的股利和利息
1）被投资企业宣告分派现金股利时：
借：应收股利 贷:投资收益
2）期末，记录债券应计利息时：
借：应收利息 贷：投资收益
3）收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金-存出投资款/银行存款 贷：应收股利/应收利息
==期末计量：== 如果交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值之间存
在差额，应当将其差额确认为“公允价值变动损益” 。
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
==出售==
步骤一：
第一种情况： 出售收入>账面价值 注销交易性金融资产”的账面价值
借：其他货币资金-存出投资款（出售收入） (交易性金融资产－公允价值变动 ) 上期末计量时公允价值下降 贷：交易性金融资产－成本 投资收益
（交易性金融资产－公允价值变动 ）上期末计量时公允价值上升
第二种情况：出售收入<账面价值 借：其他货币资金-存出投资款 （出售收入） （交易性金融资产-公允价值变动 ）（账面余额）—上期末公允价值下降 投资收益（差额） 贷：交易性金融资产－成本（账面余额）
（交易性金融资产-公允价值变动 ）（账面余额）---上期末公允价值下降
步骤二： 若先前记录的是未实现的持有净收益，则：
借：公允价值变动损益－交易性金融资产 贷:投资收益
若先前记录的是未实现的持有净损失，则：
借：投资收益 贷：公允价值变动损益－交易性金融资产
长期股权投资
成本法 （只适用于子公司）
1 用支付银行存款形式取得投资时的账务处理：
借：长期股权投资 （应收股利） 贷：银行存款
2 被投资企业宣告分派现金股利时
借：应收股利 贷：投资收益
3.确定取得利润 （损失借贷反着来）
借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益
4 收到现金股利时
借：银行存款 贷：应收股利
例4-39（P145）东风公司于20X0年1月1日取得甲公司60%的股权计20万股，
每股价格9.5元，另支付相关税费10万元。 20X1年2月6日，甲公司宣告分派现
金股利，东风公司按照持股比例可取得6万元（税后）。甲公司于20X1年2月12
日实际分派现金股利。
（1） 20X0年1月1日取得股权、支付价款时：
借：长期股权投资—成本 2000000 贷：银行存款 2000000
（2） 20X1年2月6日，甲公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利 60000 贷：投资收益 60000
（3） 20X1年2月12日收到现金股利时（略）权益法（适用于对联营企业和合营企业的投资）
1.初始投资、追加投资：
溢价收购：按投资成本计入账面价值，其差额不调整初始成本
折价收购：根据其差额
借：长期股权投资 贷：营业外收入
2.投资后，账面价值随被投资企业所有者权益的变动而变动。（长期股权投资-损益调整）
3 被投资企业宣告分派利润时，冲减长期股权投资账面价值
溢价
例：企业的长期股权投资的初始成本500万元，占被投资单位的股权份额40%。
投资时被投资单位所有者权益公允价值金额 1000万元。
初始成本＞占所有者权益公允价值份额--溢价收购
500万＞400万（1000×40%）
购入时：（按初始成本）
借: 长期股权投资—成本 500万 贷: 银行存款 500万折价
例： 企业的长期股权投资的初始成本350万元，占被投资单位的股权份额40%。
投资时被投资单位所有者权益公允价值金额 1000万元。
初始成本<占所有者权益公允价值份额--折价收购
350万<400万（1000×40%）
1.购入时: (按初始成本)
借: 长期股权投资—成本 350万 贷: 银行存款 350万
2.调整差额：
借: 长期股权投资—成本 50万 贷: 营业外收入 50万长期股权投资的期末计量
期末，长期股权投资如果存在减值迹象的，需要计提减值准备
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
（减值准备在提取以后，不允许转回）
例4-41 承例4-39（P147）,东风公司于20×1年12月31日对该项长期股权投资
进行减值测试,预计其可收回金额为1500000元。
– 长期股权投资由200万降为150万
借:资产减值损失 500000 贷:长期股权投资减值准备 500000长期股权投资的处置
长期股权投资的账面价值=长期股权投资的余额一计提的减值准备
出售所得价款-长期股权投资的账面价值=投资收益
例4-42 东风公司原持有丙公司长期股权投资,并按权益法进行核算。20×1年11
月30日,东风公司出售所持有丙公司股权中的5%,出售时东风公司账面上对丙公司
长期股权投资的构成为:投资成本1000万元,损益调整为200万元（借方）。出售
时取得价款200万元。
借:银行存款 2000000 贷:长期股权投资—成本 500000 —损益调整 100000 投资收益 1400000固定资产
初始计量
固定资产应当按照取得成本进行初始计量。
外购的固定资产：
入账价值=买价+包装费+运输费+装卸费+保险费+相关税费+安装费用
购入不需安装的机器设备时
借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
如果需要安装 要先通过“在建工程”账户，完工后再转入“固定资产”账户
支付价款、运杂费、增值税等时： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款
安装完成，交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程
如果自行建造的固定资产（工程物资）
购入工程用料时（假定增值税可抵扣） 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
工程领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资
月末结算工程人员的工资时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
支付工程管理费用时： 借：在建工程 贷：银行存款
期末记录工程应负担的长期借款利息时（假定分期付息的借款）： 借：在建工程 贷：应付利息
期末记录工程应负担的长期借款利息时（假定到期一次性还本付息的借款）： 借：在建工程 贷：长期借款—应计利息
工程完工，达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程
投资者投入的固定资产
按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的原始价值
按双方协议允许计入注册资本金的金额，贷记“实收资本”
– 差额：计入“资本公积
后续计量
固定资产折旧
损耗可分为：有形损耗——使用、自然力的作用
无形损耗——技术进步
影响折旧的因素： 1）固定资产原值
2）预计使用年限
3）折旧方法
4）预计净残值 （预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 净残值=残料收入-清理费用）
折旧方法
1.年限平均法
固定资产年折旧额=（固定资产原始价值－预计净残值）/固定资产预计使用年限
2.工作量法 是指按固定资产预计总工作量，计算单位工作量折旧额，再根据实际完成的工作量计算各期应计折旧额的一种方法。
单位工作量应负担折旧额 = 固定资产原始价值－预计净残值）÷预计总工作量
每年应计提折旧额 = 该年实际完成的工作量×单位工作量应负担折旧额
3.加速折旧法
一、 年数总和法
年折旧额=应计折旧总额×年折旧率
年折旧率=折旧期初尚可使用年限/可使用年限之和
应计折旧总额=原值-净残值
二、双倍余额递降法
是以固定资产每期期初账面净值乘以不考虑残值的双倍直线法折旧率来计算每期折旧额的方法。
年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率
双倍余额折旧率= 2/预计使用年限×100%
固定资产账面净值=固定资产的原始价值-累计折旧
采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时，应当在固定资产折旧年限到期
以前2年内转用直线法，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销值作为最后2年的折旧额。
例：某公司拥有某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净
残值为4000元。
要求: 用双倍余额递减法计算每年的折旧额
第一年折旧额=100 000*40%=40 000（元）
第二年折旧额=（100 000-40000）*40%=24 000（元）
第三年折旧额=[100 000-(40 000+24000）]*40%=14 400（元）
第四、五年折旧额=[100 000-(40 000+24 000+14 400)-4000]/2 =8 800折旧核算
– 设置“累计折旧”账户，该账户是资产抵减账户
– 企业应按月计提折旧
– 企业计提固定资产折旧时，根据固定资产使用部门
借： 管理费用 （管理部门用固定资产） 制造费用 （生产部门用固定资产） 销售费用 （销售部门用固定资产） 贷：累计折旧
后续支出
1.固定资产的资本化支出---更新改造支出:
– 往往能使固定资产的性能、质量有较大的改进（如使固定资产的使用年限延长，使固定资产的生产能力提高等）
– 该支出发生时一般应计入固定资产成本
2.固定资产的费用化支出---日常修理支出:
– 是恢复固定资产原有性能的行为的支出，一般并不延长固定资产的使用年限或提高固定资产的预计服务能力
– 该支出发生时一般应计入当期损益
固定资产后续支出—资本化支出的核算
1）企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧转销，将固定资产的账面净值转入“在建工程”账户 （转销：把钱转到另一个账户里？？）
2）发生的后续支出，通过“在建工程”账户核算
3）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”
账户转为“固定资产”账户。
2.固定资产后续支出—费用化支出的核算
发生时：
借：管理费用 销售费用 贷：银行存款等
期末计量
固定资产减值
– 固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可回收金额低于其账面价值的情况称之为固定资产减值。
账务处理
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备
固定资产处置
账户设置 ： 设“固定资产清理“账户
（二）账务处理
1、将需处置固定资产净值转入清理：
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
2、支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款等
3、出售收入及残料收入的处理
收到出售收入或残值变价收入时： 借：银行存款 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额)
收到残料时： 借：原材料 贷：固定资产清理
4、应收保险赔款的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理
5、处置完毕，结转清理净损益的处理
结转清理净收益： 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
结转清理净损失： 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
固定资产的清查
企业在清查中发现固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”
账户核算
入账价值=重置成本
==会计处理：== 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
发生盘亏
发生盘亏时：
借：累计折旧 固定资产减值准备 （前期已计提的减值准备） 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 贷：固定资产
（2）经批准转销时：
固定资产盘亏作为营业外支出
借：营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
无形资产
主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
无形资产的初始计量
==一，外购无形资产== 成本=买价 +相关税费 + 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
但==不包括==下列各项支出:
(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用以及其他间接费用 (2)无形资产已经达到预定用途后发生的费用
==账务处理==
借：无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
==二，投资者投入的无形资产==
部分信息可能已经过时